DDV pri storitvah manipulacije z blagom

Kako obračunati DDV pri trgovanju z blagom s Srbijo?

Vprašanje:
Podjetje A, ki je slovenski davčni zavezanec za DDV, blago izvozi v Srbijo na konsignacijsko – carinsko skladišče podjetju B, ki je davčni zavezanec za DDV v Srbiji, podjetje B blago uskladišči. Za podjetje A je z vidika izvajanja ZDDV-1 izvoz oproščen, blago spremlja proforma račun.

Podjetje B, ki opravlja storitev manipulacije z blagom, pričakuje od podjetja A dobropis za stroške njegovih storitev.

Podjetje A izda račun kupcem blaga - srbskim davčnim zavezancem za DDV brez obračunanega DDV, blago gre iz skladišča od podjetja B neposredno kupcem - srbskim davčnim zavezancem za DDV. Kupci pri odjavi blaga iz skladišča plačajo DDV.

Zanima vas, ali mora podjetje B, ki opravlja storitev manipulacije z blagom podjetju A za opravljeno storitev izdati račun ali pa lahko podjetje A podjetju B izda dobropis, kot je to dogovorjeno v pogodbi, sklenjeni med podjetjem A in podjetjem B.

Sprašujete tudi, ali obstaja možnost, da se davčni organ v Srbiji v skladu s srbsko zakonodajo postavi na stališče, da podjetje A na območju Srbije opravlja obdavčene dobave blaga in da bi se zato moral registrirati kot davčni zavezanec za DDV.

Odgovori:
V skladu s točko a prvega odstavka 52. člena Zakona o davku na dodano vrednost (ZDDV-1) je dobava blaga, ki ga iz Slovenije odpošlje ali odpelje v namembi kraj zunaj Skupnosti prodajalec ali druga oseba za njegov račun, oproščena plačila DDV. Glede na navedeno je pravilno, da podjetje A, ko odpelje blago v Srbijo na skladiščenje podjetju B, ne obračuna DDV. Prav tako z vidika izvajanja ZDDV-1 podjetje A ne obračuna DDV pri prodaji blaga kupcem - davčnim zavezancem v Srbiji, saj se prodaja ne opravi na območju Slovenije, temveč na območju Srbije. Navedeno izhaja iz 19. člena ZDDV-1, ki določa, da se v primeru, da se blago ne odpošilja ali prevaža, za kraj dobave blaga šteje kraj, kjer se blago nahaja, ko se opravi dobava blaga.

Glede zaračunavanja storitev manipulacije z blagom menimo, da bi podjetje B podjetju A moralo izstaviti račun, saj tudi v skladu z Zakonom o davku na dodano vrednost, ki velja v Srbiji, velja, da mora davčni zavezanec za opravljene dobave blaga ali storitev izdati račun ali drug dokument, ki se šteje za račun. Navedeno izhaja iz prvega odstavka 42. člena srbskega Zakona o davku na dodano vrednost, vsekakor pa vam priporočamo, da se o tem posvetujete tudi z ustreznim strokovnjakom v Srbiji.

V zvezi z vašim vprašanjem, ali obstaja možnost, da se davčni organ v Srbiji v skladu s srbsko zakonodajo postavi na stališče, da podjetje A na območju Srbije opravlja obdavčljive dobave blaga, pa menimo, da glede na to, da gre za prodajo blaga s strani podjetja A kupcem v Srbiji neposredno iz carinskega (konsignacijskega) skladišča, te možnosti davčni organ v Srbiji nima. Davčna obveznost za blago, za katerega je v okviru carinskega postopka odobren postopek carinskega skladiščenja, v skladu z Direktivo Sveta 2006/112/ES praviloma ne nastane, dokler je blago v postopku carinskega skladiščenja oziroma je takšno blago oproščeno plačila DDV. Blago, za katerega je v okviru carinskega postopka odobren postopek carinskega skladiščenja, je namreč tudi pod carinskim nadzorom. Navedeno izhaja tudi iz šestega odstavka 26. člena srbskega Zakona o davku na dodano vrednost, ki določa oprostitev plačila DDV pri uvozu blaga, za katerega je v okviru carinskega postopka odobren postopek carinskega skladiščenja. Davčna obveznost v zvezi z blagom, ki je v carinskem skladišču, nastane šele, ko je postopek končan s sprostitvijo skladiščenega blaga v prost promet. Torej v vašem primeru se uvozne dajatve – morebitna carina, DDV in druge morebitne uvozne dajatve, v Srbiji plačajo šele takrat, ko je blago prodano, to je, ko je blago sproščeno v prost promet na območju Srbije oziroma ko je opravljen dokončen uvoz blaga na območje Srbije. Glede na to, da DDV obračuna kupcu blaga carinski organ v Srbiji, menimo, da se sama prodaja blaga iz carinskega konsignacijskega skladišča ne more opredeliti, kot da podjetje A opravlja obdavčljive dobave blaga na območju Srbije. Tudi glede tega vprašanja vam svetujemo, da se posvetujete še z ustreznim strokovnjakom v Srbiji.

Inštitut za računovodstvo